（遼國資財(cái)監(jiān)〔2009〕201號）
省直各有關(guān)部門、省直各企業(yè)：
為了規(guī)范省直國有企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)工作，我委下發(fā)了《遼寧省省直企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)操作規(guī)范》（遼國資 〔2006〕84號），現(xiàn)針對企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)操作中遇到的問題，提出以下補(bǔ)充意見。
一、企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)備案
省直企業(yè)應(yīng)在改制時，對將要開展的財(cái)務(wù)審計(jì)工作提前到省國資委進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)備案，以確定審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，并在審計(jì)后將審計(jì)結(jié)果報(bào)省國資委。
改制企業(yè)未按規(guī)定到省國資委辦理備案前，審計(jì)機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行審計(jì)。省國資委對未按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)備案的改制企業(yè)審計(jì)報(bào)告不予受理，并對中介機(jī)構(gòu)提出警告，情節(jié)嚴(yán)重的調(diào)出省國資委中介審計(jì)機(jī)構(gòu)備選庫。
二、企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)程序
（一）省直企業(yè)持省國資委批復(fù)的企業(yè)改制預(yù)案，到省國資委財(cái)務(wù)監(jiān)督與收益管理處申請確定改制財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)。省國資委根據(jù)改制企業(yè)的具體情況，結(jié)合企業(yè)改制預(yù)案批復(fù)的內(nèi)容，提出相應(yīng)的改制財(cái)務(wù)審計(jì)要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)時對備案要求給予重視和關(guān)注。企業(yè)改制需要以國有凈資產(chǎn)支付或預(yù)留職工轉(zhuǎn)換身份經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等費(fèi)用的，需對支付和預(yù)留情況進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)。企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)在省國資委中介機(jī)構(gòu)備選庫中確定。改制財(cái)務(wù)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)按以下方式產(chǎn)生（需要進(jìn)行離任審計(jì)的以同樣方式另行確定）：
1、省國資委組織招標(biāo)選聘：
（1）省國資委監(jiān)管企業(yè)整體改制及所屬重要子企業(yè)整體改制；
（2）企業(yè)資產(chǎn)總額在5000萬元（含5000萬元）以上的其他省直企業(yè)整體改制；
（3）上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)重組；
（4）省直企業(yè)采取經(jīng)營層收購或由本企業(yè)職工全員持股方式改制；
（5）其他需要招標(biāo)選聘中介機(jī)構(gòu)的改制。
2、省國資委直接委托。
省直企業(yè)部分改制及資產(chǎn)總額在5000萬元以下的其他省直企業(yè)整體改制，由省國資委采取在備選庫中“循環(huán)排序，依次委托”的方式或其他方式確定財(cái)務(wù)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。
（二）企業(yè)按規(guī)定程序進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)后，審計(jì)報(bào)告及相關(guān)材料由企業(yè)報(bào)主管部門或集團(tuán)公司初審；集團(tuán)公司或主管部門審核后，對企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果提出審核意見并向省國資委提出申請審核的文件，連同審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告及所需附件報(bào)省國資委審核。報(bào)送材料主要包括：
1、企業(yè)集團(tuán)公司或主管部門對企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)的審核意見及申請省國資委審核的文件。
2、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告（按本文第三項(xiàng)第一款的要求）。
3、企業(yè)集團(tuán)或主管部門關(guān)于審計(jì)前后企業(yè)凈資產(chǎn)增減變動的情況說明及辦理意見，應(yīng)載明：（1）凈資產(chǎn)增減的原因；（2）資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)；（3）資產(chǎn)損失責(zé)任的認(rèn)定與追究。
4、企業(yè)因改制進(jìn)行職工轉(zhuǎn)換身份支付或預(yù)留凈資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（有支付或預(yù)留的企業(yè)）及企業(yè)法人代表離任審計(jì)報(bào)告。
5、企業(yè)改制審計(jì)結(jié)果公示內(nèi)容復(fù)印件及公示情況
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)中涉及需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批的事項(xiàng)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告出具前將清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告報(bào)省國資委審批，并將審批的結(jié)果作為財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)調(diào)整依據(jù)。
（四）省國資委對改制企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)材料進(jìn)行審核后，按企業(yè)審計(jì)前后凈資產(chǎn)變動情況，出具相應(yīng)的審核意見：
1、審計(jì)后比審計(jì)前賬面凈資產(chǎn)減少100萬元或10%以下的，省國資委對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告出具備案表。
2、審計(jì)后比審計(jì)前賬面凈資產(chǎn)減少100萬元或10%以上的，省國資委將以批復(fù)文件的形式對改制企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告出具審核意見。
三、省國資委對企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)審核的內(nèi)容
（一）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容是否完整
改制企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括但不限于如下內(nèi)容：
1.審計(jì)報(bào)告正文；
2.審計(jì)報(bào)告附件，包括：
（1）審計(jì)認(rèn)定的基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)表；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注；
（3）審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表；
（4）審計(jì)調(diào)整科目匯總表；
（5）審計(jì)前后凈資產(chǎn)變化的金額及原因分析；
（6）重大調(diào)整或披露事項(xiàng)的證據(jù)資料；
3.被審計(jì)企業(yè)審計(jì)基準(zhǔn)日前三年的財(cái)務(wù)報(bào)表；
4.其它。
（二）審計(jì)范圍是否全面
1.審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日期是否與企業(yè)改制的基準(zhǔn)日期一致；
2.審計(jì)范圍與改制企業(yè)的范圍是否一致，控制范圍內(nèi)的各級子公司及全部資產(chǎn)是否完整納入審計(jì)范圍；
3.合并范圍內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)主附表、報(bào)表附注情況。
（三）審計(jì)程序是否規(guī)范
按照有關(guān)要求，審計(jì)業(yè)務(wù)過程中實(shí)施的重要審計(jì)程序是否到位。
針對備案時省國資委提出的改制財(cái)務(wù)審計(jì)要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否給予重視和關(guān)注。
（四）審計(jì)的賬項(xiàng)調(diào)整、資產(chǎn)權(quán)益變動是否合理合規(guī)合法
1.資產(chǎn)、權(quán)益減少的事項(xiàng)證據(jù)是否充分，是否合法合規(guī)；
2.離任審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營狀況，收入、利潤等是否具有真實(shí)性、連續(xù)性。
四、企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果由集團(tuán)公司或企業(yè)主管部門負(fù)責(zé)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公示。審計(jì)公示內(nèi)容按照遼國資〔2006〕84號第十五條的內(nèi)容進(jìn)行。
五、本文件下發(fā)后，受理的省直企業(yè)改制的財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，依照本意見進(jìn)行辦理。